Відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
З урахуванням змін, внесених до пункту 198.6 статті 198 ПКУ, з 29.07.2015 (дати набрання чинності Закону від 16 липня 2015 року №643-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» (далі – Закон №643), діє норма, згідно з якою, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.
Отже, належним чином складена та зареєстрована в ЄРПН протягом 180 днів податкова накладна, яка не була включена до складу податкового кредиту в податковому періоді її складання/реєстрації та з дати складання якої не минуло 365 днів, може бути включена до складу податкового кредиту в наступних звітних (податкових) періодах протягом 365 календарних днів з дати її складання шляхом відображення сум податку в розділі II «Податковий кредит» податкової декларації з податку на додану вартість.
До набрання чинності Закону №643 зазначений термін становив 180 календарних днів.
Отже, податкові накладні/розрахунки коригування, які станом на 29.07.2015 не зареєстровані в ЄРПН та по яких станом на вказану дату сплинув граничний термін їх реєстрації в ЄРПН (з дати їх складання минуло 180 календарних днів), не можуть бути зареєстровані в ЄРПН після 29.07.2015 та включені до складу податкового кредиту.
Дане роз’яснення викладено у листі ДФС України від 09.11.2015 р. №23843/6/99-95-42-01-16-01.
Відділ комунікацій Головного управління ДФС у Тернопільській області.
